Данная статья продолжает тему налоговых споров, освещенную в предыдущих номерах журнала. В данном случае описывается вопрос правомерности действий налогового органа в ходе выездной налоговой проверки коммерческого банка в части увеличения налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2002 год на сумму не включенных банком в состав внереализационных доходов наращенных доходов (процентов) по приобретенным на вторичном рынке дисконтным векселям третьих лиц, в том числе по БПП – наращенного процентного дохода по векселям, приходящегося на период с момента приобретения ценной бумаги до 01.01.02.

По вопросу занижения банком налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода (далее – БПП) и за 2002 год в результате не включения в состав внереализационных доходов процентов (дисконта) по приобретенным дисконтным векселям, в том числе по БПП – наращенного процентного дохода по векселям, приходящегося на период с момента приобретения ценной бумаги до 01.01.02.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе доходов иные внереализационные доходы, определенные в соответствии со статьями 250 и 271 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, в состав внереализационных доходов переходного периода включается процент (дисконт), причитающийся налогоплательщику по долговым обязательствам. В составе налоговой базы переходного периода в доходах учитывается процентный (дисконтный) доход, начисленный за время фактического владения ценной бумагой.

Отличительные особенности векселя от других денежных обязательств, то есть его безусловность, абстрактность и формальность определены статье 815 ГК РФ.

Абстрактность векселя означает самостоятельность вексельного обязательства, то есть его независимость от наличия или отсутствия основания выдачи этой ценной бумаги.

Если вексель пускается в оборот и переходит от первого держателя к другому лицу по индоссаменту, новый держатель векселя приобретает самостоятельное право требования к должнику по векселю (статья 11 Положения о переводном и простом векселе). Это право не зависит от прав предшествующих правообладателей, что заложено в статье 17 Положения о переводном и простом векселе. Следовательно, Банк, получив вексель, приобрел право требования.

При рассмотрении банковской практики учета векселей следует учитывать письмо Центробанка России от 09.09.91 № 14-3/30 «О банковских операциях с векселями». Согласно этому письму учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Этот процент называется учетным процентом или дисконтом.

Согласно Инструкции № 17 от 01.10.97 Центробанка России, введенной в действие приказом Центробанка России от 01.10.97 № 02-429, определено, что на балансовых счетах 514 («Векселя кредитных организаций») – 515 («Прочие векселя») отражается сума задолженности, приравненная к ссудной (покупная стоимость векселя), по которой создаются резервы на возможные потери по ссудам. Инструкцией Центробанка России № 62-а поддержана данная позиция. При этом не делается различий между требованиями, учтенными на данных счетах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 НК РФ налогоплательщик в аналитическом учете самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (по векселям – условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.

Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271–273 НК РФ.

В соответствии с учетной политикой банков, как правило, в 2001 году при определении доходов и расходов для целей налогообложения прибыли используется кассовый метод, а в 2002 году – метод начисления.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период), в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Ссылка на статью - http://www.pakemon.info/stat/5_stat.html